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營(yíng)改增實(shí)行一年來(lái)總結(jié)

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　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的一些諸如物流企業(yè)的燃油費(fèi)、維修費(fèi)及外包業(yè)務(wù)費(fèi)獲得增值稅發(fā)票依舊困難等問(wèn)題，其實(shí)都是因?yàn)榈挚坻湕l不完整。廊坊貨運(yùn)公司 營(yíng)改增實(shí)行一年來(lái)總結(jié)。15097600078 0316-2010003

　　5月底，財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)，明確了今年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)的相關(guān)稅收政策。

　　據(jù)了解，隨著“營(yíng)改增”的全國(guó)推行，差額征稅等過(guò)渡性政策將被取消，并且增值稅的抵扣范圍得到擴(kuò)大，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇也能納入抵扣。新政策中的這兩點(diǎn)變化成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

　　稅負(fù)增加的癥結(jié)

　　眾所周知，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)95%左右的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅或稅負(fù)不變的同時(shí)，5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中的部分企業(yè)和少數(shù)其他行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有所增加。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，造成稅負(fù)增加的原因主要是抵扣鏈條不完整。增值稅最重要的特點(diǎn)就是環(huán)環(huán)征稅，道道抵扣，形成一條看不見的鏈條。“營(yíng)改增”僅限于在兩大行業(yè)進(jìn)行，很難形成完整的抵扣鏈條。

　　上海在試行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，主要的問(wèn)題之一是改革試點(diǎn)的“行業(yè)局限”，成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有所增加的主要原因。正是“1+6”行業(yè)的抵扣鏈條不完整，抵扣項(xiàng)目較少，使得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)因此出現(xiàn)了稅負(fù)有所增加的情況。

　　改革試點(diǎn)的“地區(qū)局限”，成為部分交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加較多的另一主要原因。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)大多具有跨省市經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買外省市物流輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，因其他省市未納入試點(diǎn)范圍，其物流輔助服務(wù)企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，使得試點(diǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加較為明顯。

　　盡管少數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加，但隨著試點(diǎn)的推進(jìn)，稅負(fù)增加情況正呈逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢(shì)。上海試點(diǎn)第一個(gè)月有11.5%左右的企業(yè)增負(fù)，此后逐月下降，到2013年2月底增負(fù)企業(yè)占9.2%，這是很好的趨勢(shì)。相信隨著改革范圍的擴(kuò)大、試點(diǎn)行業(yè)的增加，企業(yè)增負(fù)面還會(huì)繼續(xù)下降。

　　此外，各省財(cái)政都對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)實(shí)行臨時(shí)扶持政策，也會(huì)減輕增負(fù)企業(yè)的壓力。隨著時(shí)間的推移，增負(fù)面還會(huì)繼續(xù)下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海9.2%的企業(yè)增負(fù)面中，每個(gè)月增加1元到2000元的占整個(gè)增負(fù)企業(yè)的60%以上。如果郵電通信和鐵路這兩個(gè)行業(yè)推行了“營(yíng)改增”，再加上22個(gè)省市的推廣，增負(fù)1元到2000元的企業(yè)的情況就會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)。

　　可喜的是，部分企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題已經(jīng)引起高層的重視，根據(jù)國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)會(huì)議精神，自今年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍將適當(dāng)擴(kuò)大，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點(diǎn)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也將擇機(jī)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

　　換言之，新政策的本意就是解決以上增加企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)主要問(wèn)題。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，夢(mèng)想能否照進(jìn)現(xiàn)實(shí)呢?

　　擔(dān)憂猶存

　　作為統(tǒng)領(lǐng)當(dāng)前和下一階段“營(yíng)改增”工作的重要操作性文件，該通知迅速成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的話題，尤其是差額征稅政策的淡出。

　　差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，即納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)其代收代墊金額允許從應(yīng)稅金額中扣除。由于前期“營(yíng)改增”只是部分地區(qū)試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)沒有完全納入增值稅抵扣鏈條內(nèi)，因此對(duì)應(yīng)稅服務(wù)范圍的稅基計(jì)算沿用了營(yíng)業(yè)稅的差額征稅辦法，對(duì)納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)采取差額征稅辦法。比如廣告代理服務(wù)，允許納稅人以其全部收入，減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。

　　財(cái)稅專家表示，隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)推廣，取消差額征稅是必然的趨勢(shì)。的確，由于沒有了地域限制，各地業(yè)務(wù)往來(lái)都可以獲得增值稅發(fā)票，完全可以按照增值稅計(jì)稅辦法征稅。然而，需要注意的是，差額征稅過(guò)渡性政策不僅僅只為了解決試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市稅制不同的問(wèn)題。據(jù)了解，試點(diǎn)地區(qū)的物流企業(yè)在獲得增值稅發(fā)票方面很困難，在“營(yíng)改增”未全行業(yè)鋪開以前，差額征稅可以避免企業(yè)因增值稅發(fā)票問(wèn)題帶來(lái)的稅負(fù)增加。

　　如今，物流企業(yè)的燃油費(fèi)、維修費(fèi)及外包業(yè)務(wù)費(fèi)獲得增值稅發(fā)票依舊很困難。目前我國(guó)物流業(yè)處于初級(jí)發(fā)展階段，散、小、亂是行業(yè)存在的問(wèn)題，物流企業(yè)的車輛維修大多是到一些小規(guī)模的個(gè)體戶維修站，這些維修站根本無(wú)法提供增值稅發(fā)票;很多物流企業(yè)在業(yè)務(wù)旺季都要外包社會(huì)上的車輛，這些車輛大多是個(gè)人所有，或者是小規(guī)模的個(gè)體戶，開具增值稅發(fā)票很不現(xiàn)實(shí);再者就是燃油費(fèi)增值稅發(fā)票，加油站開具增值稅發(fā)票一直很困難，至今這些問(wèn)題都沒有得到很好的解決。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的這些問(wèn)題，其實(shí)都是因?yàn)榈挚坻湕l不完整，盡管8月1日后，“營(yíng)改增”將打破地域的限制，完善抵扣鏈條，但并非因地域問(wèn)題引起的抵扣問(wèn)題還很多。如果只考慮地域擴(kuò)容，就將差額征稅政策取消，很可能會(huì)加重部分物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　這次新政策中還值得一提的是，抵扣范圍的擴(kuò)容。通知中指出，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇可納入抵扣范圍。盡管業(yè)內(nèi)對(duì)于擴(kuò)大抵扣范圍的呼聲一直很高，但此次增加可抵扣的項(xiàng)目多少有些出人意料。

　　摩托車、汽車、游艇等基礎(chǔ)設(shè)備在區(qū)分自用與公用方面很困難，在稅收方面很難做到公平公正。最為關(guān)鍵的是，無(wú)法區(qū)分自用公用的摩托車、游艇等都可以抵扣，而對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)最應(yīng)該加入抵扣范圍的項(xiàng)目卻沒有動(dòng)靜。

　　在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，部分物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增，究其原因，一是稅率由3%增為11%，二是可抵扣的項(xiàng)目較少。眾所周知，物流企業(yè)的成本除了設(shè)備投入，人力成本、路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)等占據(jù)企業(yè)成本的一多半，而除了燃油費(fèi)，其他成本不在可抵扣范圍內(nèi)。對(duì)此，物流企業(yè)與行業(yè)協(xié)會(huì)一直呼吁政策在此方面能做出相應(yīng)調(diào)整。如今，“營(yíng)改增”即將在全國(guó)推行，政策也相應(yīng)地做出調(diào)整，可這些調(diào)整并不能解決物流企業(yè)面臨的稅負(fù)增加的問(wèn)題。

　　中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)一直建議，在問(wèn)題解決之前，“營(yíng)改增”應(yīng)該謹(jǐn)慎擴(kuò)容，但相關(guān)政府部門則認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題隨著改革的擴(kuò)容會(huì)逐漸消失，因而忽略了行業(yè)中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

　　然而，無(wú)論如何，從“營(yíng)改增”新政策中我們還是看到了“調(diào)整”，希望相關(guān)部門在推進(jìn)“營(yíng)改增”工作時(shí)更加關(guān)注試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，著力從稅制上研究完善相關(guān)政策措施，構(gòu)建有利于促進(jìn)完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的長(zhǎng)效機(jī)制。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的一些諸如物流企業(yè)的燃油費(fèi)、維修費(fèi)及外包業(yè)務(wù)費(fèi)獲得增值稅發(fā)票依舊困難等問(wèn)題，其實(shí)都是因?yàn)榈挚坻湕l不完整。

　　5月底，財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)，明確了今年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)的相關(guān)稅收政策。

　　據(jù)了解，隨著“營(yíng)改增”的全國(guó)推行，差額征稅等過(guò)渡性政策將被取消，并且增值稅的抵扣范圍得到擴(kuò)大，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇也能納入抵扣。新政策中的這兩點(diǎn)變化成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

　　稅負(fù)增加的癥結(jié)

　　眾所周知，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)95%左右的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅或稅負(fù)不變的同時(shí)，5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中的部分企業(yè)和少數(shù)其他行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有所增加。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，造成稅負(fù)增加的原因主要是抵扣鏈條不完整。增值稅最重要的特點(diǎn)就是環(huán)環(huán)征稅，道道抵扣，形成一條看不見的鏈條。“營(yíng)改增”僅限于在兩大行業(yè)進(jìn)行，很難形成完整的抵扣鏈條。

　　上海在試行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，主要的問(wèn)題之一是改革試點(diǎn)的“行業(yè)局限”，成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有所增加的主要原因。正是“1+6”行業(yè)的抵扣鏈條不完整，抵扣項(xiàng)目較少，使得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)因此出現(xiàn)了稅負(fù)有所增加的情況。

　　改革試點(diǎn)的“地區(qū)局限”，成為部分交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加較多的另一主要原因。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)大多具有跨省市經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買外省市物流輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，因其他省市未納入試點(diǎn)范圍，其物流輔助服務(wù)企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，使得試點(diǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加較為明顯。

　　盡管少數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加，但隨著試點(diǎn)的推進(jìn)，稅負(fù)增加情況正呈逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢(shì)。上海試點(diǎn)第一個(gè)月有11.5%左右的企業(yè)增負(fù)，此后逐月下降，到2013年2月底增負(fù)企業(yè)占9.2%，這是很好的趨勢(shì)。相信隨著改革范圍的擴(kuò)大、試點(diǎn)行業(yè)的增加，企業(yè)增負(fù)面還會(huì)繼續(xù)下降。

　　此外，各省財(cái)政都對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)實(shí)行臨時(shí)扶持政策，也會(huì)減輕增負(fù)企業(yè)的壓力。隨著時(shí)間的推移，增負(fù)面還會(huì)繼續(xù)下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海9.2%的企業(yè)增負(fù)面中，每個(gè)月增加1元到2000元的占整個(gè)增負(fù)企業(yè)的60%以上。如果郵電通信和鐵路這兩個(gè)行業(yè)推行了“營(yíng)改增”，再加上22個(gè)省市的推廣，增負(fù)1元到2000元的企業(yè)的情況就會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)。

　　可喜的是，部分企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題已經(jīng)引起高層的重視，根據(jù)國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)會(huì)議精神，自今年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍將適當(dāng)擴(kuò)大，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點(diǎn)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也將擇機(jī)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

　　換言之，新政策的本意就是解決以上增加企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)主要問(wèn)題。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，夢(mèng)想能否照進(jìn)現(xiàn)實(shí)呢?

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