在實際應(yīng)用中，大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經(jīng)費或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動的定義

研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義，研發(fā)費用是個集合概念，并不是單指某一具體費用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構(gòu)成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。

這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？

2、構(gòu)成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些？

3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中？

先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。

那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一，需要有資質(zhì)的組織或機構(gòu)（如協(xié)會、學(xué)會等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。

第二，實施這個活動可以給公司某項技術(shù)帶來進步，且這種進步通常需要得到專家認可。

第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機構(gòu)認定，要么是專家認可，要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。

其實，如果不涉及到某些統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應(yīng)屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。

但在實際操作中，每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。

比如，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。

如果從高新技術(shù)企業(yè)認定上來看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示：

(1)人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

(2)直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

(3)折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

(7)委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

(8)其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

簡單對比一下，研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別，比如同是人員人工費用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在？

看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用，可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費用呢？

其實，企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可，而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)認定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個條件。

輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄，同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。

當(dāng)然，對于有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)導(dǎo)出和修改。